Rappel :
Evaluation des immobilisations à la clôture tient
compte des amortissements
VCN = valeur brute – cumul des
amortissements
Ds
certains cas, la valeur du bien peut être nettement < à VCN
Par
exemple, les changements technologiques font qu’un bien devient totalement
obsolète ð
valeur actuelle < VCN
Ecart
entre valeur actuelle et VCN est constatée en compta et représente une
dépréciation.
Ainsi
depuis le 1/1/05 une immo peut être à la fois amortie et dépréciée.
On constate
une dépréciation dès que la valeur actuelle (VA) < VCN.
Comment
apprécier la VA
d’un bien ?
ð Ds PCG : « l’entité doit apprécier à la clôture
un indice de perte de valeur », selon le PCG, il faut considérer à
minima :
- des indices internes :
o
obsolescence,
dégradation physique de l’actif non prévue par le plan d’amortissement
o
changements
importants dans le mode d’utilisation de cet actif (plan de restructuration,
abandon,…)
o
performances
< aux prévisions
- des indices externes :
o
baisse
significative de la valeur de marché
o
changement
de réglementation ayant un effet négatif sur la l’entité
o
conjoncture
dégradée
o
taux
d’intérêt ou de rendement
Si
un indice de perte de valeur existe, alors il faut faire 1 test de
dépréciation.
Test
de dépréciation ?
Comparaison
VA et VCN
Le
PCG précise que la valeur actuelle = valeur la + élevée de la valeur vénale ou
de la valeur d’usage :
VA =
max(VV , VU)
Valeur
vénale = mtt qui pourrait être obtenu à
la date de clôture de la vente d’un actif lors d’une transaction conclue à des
conditions normales de marché nette de coût de sortie (vente).
Valeur
d’utilisation = valeur des avantages économiques futurs attendus de
l’utilisation et de la sortie de l’actif (méthode des flux de TR)
Si
VA < VCN : l’actif est ramenée à sa VA par le biais d’une dépréciation
Si
VA > VCN > rien à faire
Ex :
1 société achète début 2005 1 actif pour 1000
Amort
linéaire = 10 ans 100/an
On
considère que changements techno ð
indice perte de valeur
Hypothèse
1
VV
fin 2006 = 900
VU
non calculée
VCN fin
2006 = 1000 – 100 – 100 = 800
VA =
max(VV, VU) = VV = 900
VA>
VCN ð RAF
Au
bilan ð VCN
= 800
Hypothèse
2
VV
fin 206 = 700
VU =
650
VA =
VV = 700
VA<VCN
ð
dépréciation de 800 – 700 = 100
|
|
Brut
|
Amort
& dep
|
net
|
|
actif
|
1000
|
300
|
700
|
|
|
|
|
|
Hypothèse
3
VV fin
200- = 700
VU =
750
VA =
VU = 750
ð dépréciation de 800-750 =
50
Au
bilan ð
1000-200-50=750
En
cas de dépréciation que devient le plan d’amortissement ?
La
comptabilité de dépréciation modifie le plan d’amortissement de manière
prospective
Ex :
achat le 1/1/2005 d’un matériel de 10 000€ HT
Amort
linéaire 5 ans ð
10 000/5 = 2000
Fin
2007 : VA = 3500
Fin
2008 : VA = 1750
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année
|
Amortissements
|
dépréciations
|
Var
clôture
|
||
|
|
dotations
|
Cumul
|
Dotations
|
reprise
|
|
|
2005
|
2000
|
2000
|
-
|
-
|
8000
|
|
2006
|
2000
|
4000
|
-
|
-
|
6000
|
|
2007
|
2000
|
6000*
|
500
|
|
3500
|
|
2008
|
1750**
|
7750
|
|
|
1750
|
|
2009
|
1750
|
9500
|
|
|
0
|
*VCN
fin 2007 = 10000-6000= 4000
Or
VA = 3500
VA<VCN
ð dépréciation : 500
**nouvelle
annuité d’amort :
Reste
à amortir / nb d’année restantes = 3500/2 = 1750
|
31/12/2007
|
|
|
|
681
dotations aux amort dépréciations (DAD)
|
2000
|
|
|
2815 amort matériel
|
|
2000
|
|
6816
dotation aux dépréciations
|
500
|
|
|
2915 dép matériel
|
|
500
|
4.
tableau d’amortissement classique
Tableau
d’amortissements et de dépréciation
En
N+3, disparition de l’indice de perte de valeur = reprise les dep
En cas de reprise, la VCN ne peut être > à celle
qui aurait été déterminée si aucune dep n’avait été comptabilisée au cours des
exercices antérieurs, ici, 2000.
VCN N+3
> 2000
Valeur
brute – cumul amort – cumul des dépréciations = 2000
10000-7650-x=2000
X=350
Je
dois laisser 1 cumul de dep de 350 dans mon plan
Donc
reprise ð
600-350 =250
|
31/12/N+3
|
|
|
|
681
dotations aux amort dépréciations (DAD)
|
1750
|
|
|
2915
dep matériel
|
250
|
|
|
2815 amort matériel
|
|
1750
|
|
7816 dép matériel
|
|
250
|
Question
5
Apparition
d’un modèle d’équipement + performant sur le marché = indice de perte de
valeur.
Test
de dép au 31/12/2004 ð VV
= 85000
Plan
d’amort 2004 & 2005 rectifié
Amort
D = tx linéaire * coef
20%
* 1,75 = 35%
Plan
rectifié
VV 2005
= 63000
A
partir de 2006 ð VA
= VCN
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