Dans PCG avant 2004 :
- actif = qqchose de positif pr l’entreprise
- passif = qqchose de négatif pr l’entreprise
Définitions
Actif : avantages économique
futurs (directs ou indirects)
= flux nets de tréso générés.
Nécessite que ce soit fiable et facilement
quantifiable
Approche par composants :
ð comptabiliser les
immo par composants
Jusqu’en 2004 on a considéré que les actifs étaient
constitués d’éléments indissociables (table =pieds + plateau).
Ds la pratique : on s’aperçoit qu’ils
sont dissociables
Ex : hangar = murs + toits
On décompose car ils ont des durées de vie
différentes ð durée
d’amortissement différentes
Approche par composants = la règle ds le PCG
depuis 2005
Qd et jusqu’où décomposer ?
Il faut décomposer chaque fois que :
-
les composants ont une durée
d’utilisation différente de celle de la structure de base.
-
lorsque la structure des composants
procurent des avantages selon un rythme différents (Concrètement, les taux et
les modes d’amortissements sont différents)
On distingue 2 catégories de
composants :
ð dépenses de 1ère
catégorie : éléments destinés à être remplacés régulièrement
ð dépenses de 2nde
catégorie : dépenses de gros entretien ou de grande révision, ces dépenses
doivent relever d’une obligation ou d’une pratique habituelle et constante.
Exemple :
Une société achète le 1/1/N : 1
équipement d’une valeur globale de 100000€ HT.
L’équipement est composé de 2 éléments :
-
A = structure de base (80000€), durée
d’utilisation 10 ans
-
B = composant (20000€), durée
d’utilisation = 5 ans
-
L’équipement fera l’objet d’une
révision totale tous les 5 ans pour un coût global estimé à 3000€
Cas de non applications de l’approche par
composants (avt 2005)
·
Au bout de 5 ans, le remplacement de B
est une charge. Il n’augmente pas la valeur est durée de l’élément principal
·
Pour la révision, il est possible de
passer une provision pour grosse réparation
1/1/N
|
||
681
DAP
|
600
|
|
15 prov pr
réparation
|
600
|
Dotation d’une prov
pr un mtt annuel de 3000/5ans = 600
En N+4 (au bout de 5
ans d’utilisation) on repd la provision pour grosse réparationet on
entrregistre les dépenses réelles de réparation
APPROCHE PAR
COMPOSANTS
A & B deviennent
des composants séparés
1/1/N
|
||
215.1
matériel A
|
80000
|
|
215.1
matériel B
|
20000
|
|
215.3
révision
|
3000
|
|
4456
TVA déductible
|
19600
|
|
4458
TVA régularisée
|
||
404 dette envers le
fournisseur
|
120188
|
Révision ?
De
N à N+ 4 , amort de la révision
=3000/5
=600€ par an
Au bout de 5 ans
1/1/N+4
|
||
2815
Amort
|
3000
|
|
215.3
révision
|
3000
|
Au
moment du règlement de la révision
1/1/N+4
|
||
404
Fr
|
3588
|
|
4456
TVA déductible
|
588
|
|
4458 TVA à
régulariser
|
588
|
|
512 Banque
|
3588
|
Inscription
d’un nouveau composant
1/1/N+4
|
||
215.3
Grosse révision
|
3000
|
|
4458 TVA à
régulariser
|
588
|
|
404 Fr
|
3588
|
Option :
provision pour grosse révision
1/1/N+5
|
||
215.1
matériel A
|
80000
|
|
215.1
matériel B
|
20000
|
|
4456
TVA déductible
|
19600
|
|
4458
TVA régularisée
|
||
404 dette envers le
fournisseur
|
119600
|
Pour
les composants
Ne
pas identifier si :
-
valeur unitaire < 500€
-
valeur unitaire < 15% du total – 1%
pour immeubles
-
durée < 12 mois ou 80% de la durée
de la structure
Gaz effet
de sphère
1
quota = 1 tonne de CO2
Attribution
gratuite ð valeur ?
L’évaluation
d’un bien reçu à titre gratuit = la valeur vénale
Si
on part de la valeur du marché max : 30 € / quota
205
quotas GES
|
3000
|
|
489 quotas alloués
par l’état
|
3000
|
Conso
en fin d’année (emissions)
Evaluée
à 80 t soit 2400€
Constatation
de l’obligation de restitution
658 charges diverses
de gestion courante
|
2400
|
|
449 « Quotas
d'émission à restituer à l'État »
|
2400
|
|
Reprise des quotas alloués
|
||
489 quotas alloués par l’état
|
2400
|
|
7589 produits divers de
gestion courante
|
2400
|
|
Restitution à l’état
|
||
449 « Quotas
d'émission à restituer à l'État »
|
2400
|
|
205 quotas GES
|
2400
|
449
ð retrace les émissions réelles
205
ð solde débiteur = 600 (reste 20 quotas)
1er
cas : ent qui ont des biens qui figuraient au bilan en 2005 au moment
application et qui peuvent être décomposé
2ème
cas : entreprise qui achète un bien après 2005 (cf cours)
1er
cas : 2.1
Méthode de
réallocation
1/1/05
|
||
15 provisions pour
grosses réparations
|
104000
|
|
781
reprises
|
104000
|
|
213.1 composant structure
|
880000
|
|
213.2 composant toiture
|
120000
|
|
213 construction
|
1000000
|
|
2813 amortissements construction
|
500000
|
|
2813.1 amort st
|
440000
|
|
2813.2 amort toiture
|
60000
|
213.1 : 880000-440000=440000
231.2 :
120000-60000=60000
2ème
cas 2.2
Rappel :
nouvelles règles d’évaluation des immos
Coût d’acquisition =
- prix
achat net de RRR et d’escompte
- coûts
directement attribuables à l’acquisition ( tous les coûts engagés pour mettre
l’actif en place :
o
livraison
o
installation
o
frais de démolition
o
essais de bon
fonctionnement
o
honoraires de
professionnel
- frais d’acquisition :
o
droits de mutation
o
|
o
commissions
d’intermédiaire
o
frais d’actes
- coûts
de démantèlement, d’enlèvement de restauration de site = Coût DOIT ETRE
incorporé au coût de l’actif. En contrepartie, au passif figure une provision
(cpte 15) : OBLIGATION. Coût = plan d’amortissement spécifique
- les
coûts d’emprunts SUR OPTION peuvent être incorporés au coût d’achat
o
actifs
concernés : actifs qui exigent une période d’installation longue avant de
pouvoir être utilisés
o
frais financiers liés
à un emprunt affecté ou non à l’achat du bien
o
option globale :
porte sur tous les actifs de ce type
exemple :
une société achète un matériel d’une
valeur de 120000€ HT
Pour
acheter ce matériel, pas d’emprunt spécifique (affecté)
Banque
A
|
20000
|
7%
|
Affecté
à un camion
|
Banque
B
|
30000
|
8%
|
Non
affecté
|
Banque
C
|
100000
|
9%
|
Non
affecté
|
Coûts
d’emprunt incorporels
Taux
d’emprunt moyen pondéré des capitaux empruntés et non affectés
((30000*8%)+(100000*9%))/130000=
8,76%
Coûts
incorporables = 46000* 0, 0876
= 4033, 84
215 Matériel
|
4033
|
|
796
transfert charges fi
|
4033
|
- Enregistrement de la facture
Prix
d‘achat 72800
+
port 4395
+
installations 3613
Total 80808 €
-
escompte 1% 808
Coût
d’achat 80000
+
coût préparation site 4500
+
coût d’essais 2600
+
honoraires experts 2900
Coût d’entrée immo 90000 €
On
ne fait pas entrer les frais de formation du personnel
- Ecriture d’achat
2154.1
C1
|
60000
|
|
2154.1
C2
|
30000
|
|
6228
frais de formation
|
2500
|
|
44562
TVA ded Immo
|
17640
|
|
44566
TVA ded / B&S
|
490
|
|
404 fournisseurs
|
110630
|
Rappel
de crs
Nouvelles
règles d’amortissement depuis 2005
Définition de
l’amortissement
Ancienne :
répartition du montant de l’actif sur durée de vie (normale)
Nouvelle :
répartition du montant amortissable de l’actif sur durée d’utilisation
L’utilisation se
mesure à travers la consommation des avantages économiques attendus de l’actif
Calcul des annuités
va changer ð
doit tenir compte des modalités d’utilisation de l’actif
Consommation mesurée
avec :
Des
unités de temps ( années, heure de fct machines, ou tte autre unité d’œuvre
pertinente)
Le mode
d’amortissement peut-être variable (croissant, décroissant, dents en scie, linéaire)
Exemple :
Achat
le 1/1/N d’un équipement de 200000€ HT
Nb
de pdts fabriqués
|
|
N
|
10000
|
N+1
|
20000
|
N+2
|
30000
|
N+3
|
40000
|
Amort
comptables :
N :
200000*10000/100000= 20000
N+1 = 40000
N+2 = 60000
N+3 =
80000
Total amort =200000
D’un
pt de vue fiscal, calcul est admis si l’entreprise justfie la pertinence de
cette méthode (consommations des avantages éco est fiable et ne varie pas de
manière aléatoire)
Mesure
de simplification pr les PME : qui peuvent
continuer à retenir la durée d’usage quand elles ne dépassent pas 2 des 3
critères suivants :
- total
bilan < 3 650 000
- CA
< 7 300 000
- Nb
moyen de salariés < 50
Base de calcul des
amortissements
Montant
amortissable = valeur brute – valeur résiduelle (VR)
VR =
valeur de marché (mtt que l’entreprise recevrait de la vente de l’actif) à la
fin de son utilisation net des coûts de sortie ou vente ð mtt significatif et fiable
2
cas de figure :
-
cas le + fréquent, durée d’utilisation = durée de vie ð VR faible, nulle montant
amort = valeur brute
-
durée d’utilisation < durée de vie ð la
valeur résiduelle doit être prise en compte (cas des entreprises qui
renouvellent leur parc de véhicules).
Exemple :
achat d’un équipement le 1/1/N : 100000€ durée de vie normal 5 ans
Renouvellement
programmé au bout de 3 ans.
VR
est estimé à 55000€
Mode
linéaire
Au
31/12/N+2, cession pour 56000€
Tableau
d’amortissements
- Amortissement
comptable sont calculés sur une base de 100000-55000=45000€, sur durée d’utilisation
prévue de 3 ans ð
15 000 / an
- Amortissements
fiscaux, déductibles sont calculés sur valeurs brute 100000 sur durée vie
normal 5 ans ð
20 000€ :an
Au
31/12/N+2
681 DAD
|
15000
|
|
68725
|
5000
|
|
2815 amort
|
15000
|
|
145 prov réglementés
|
5000
|
|
cession
|
||
512
banque
|
66976
|
|
775 pdt de cession
d’éléments d’actifs
|
56000
|
|
4457 TVA collecté
|
10976
|
|
2815
amort matériel
|
45000
|
|
675
valeur comptable actif cédé
|
55000
|
|
215 matériel
|
100000
|
+
value = 56000-55000=1000
145 prov réglementée
|
15000
|
|
787 reprises
dérogatoire
|
15000
|
Récupérer correction
exercice
Position du fisc sur la durée de
l’amortissement
Sur
le plan comptable : durée d’amortissement = durée d’utilisation
Sur
le plan fiscal : durée d’usage ¹
amortissements fiscaux / comptable
Cas
général : durée d’utilisation > durée d’usage ð amortissements fiscaux
déductibles ð
dérogatoire
Exemple : le 1/1/N –
achat de matériel 10000€
Durée d’utilisation = 5ans
Durée d’usage = 4 ans
Mode linéaire
Dans PCG avantt 2004 :
- actif = qqchose de positif pr l’entreprise
- passif = qqchose de négatif pr l’entreprise
Définitions
Actif : avantages économique
futurs (directs ou indirects)
= flux nets de tréso générés.
Nécessite que ce soit fiable et facilement
quantifiable
Approche par composants :
ð comptabiliser les
immo par composants
Jusqu’en 2004 on a considéré que les actifs étaient
constitués d’éléments indissociables (table =pieds + plateau).
Ds la pratique : on s’aperçoit qu’ils
sont dissociables
Ex : hangar = murs + toits
On décompose car ils ont des durées de vie
différentes ð durée
d’amortissement différentes
Approche par composants = la règle ds le PCG
depuis 2005
Qd et jusqu’où décomposer ?
Il faut décomposer chaque fois que :
-
les composants ont une durée
d’utilisation différente de celle de la structure de base.
-
lorsque la structure des composants
procurent des avantages selon un rythme différents (Concrètement, les taux et
les modes d’amortissements sont différents)
On distingue 2 catégories de
composants :
ð dépenses de 1ère
catégorie : éléments destinés à être remplacés régulièrement
ð dépenses de 2nde
catégorie : dépenses de gros entretien ou de grande révision, ces dépenses
doivent relever d’une obligation ou d’une pratique habituelle et constante.
Exemple :
Une société achète le 1/1/N : 1
équipement d’une valeur globale de 100000€ HT.
L’équipement est composé de 2 éléments :
-
A = structure de base (80000€), durée
d’utilisation 10 ans
-
B = composant (20000€), durée
d’utilisation = 5 ans
-
L’équipement fera l’objet d’une
révision totale tous les 5 ans pour un coût global estimé à 3000€
Cas de non applications de l’approche par
composants (avt 2005)
·
Au bout de 5 ans, le remplacement de B
est une charge. Il n’augmente pas la valeur est durée de l’élément principal
·
Pour la révision, il est possible de
passer une provision pour grosse réparation
1/1/N
|
||
681
DAP
|
600
|
|
15 prov pr
réparation
|
600
|
Dotation d’une prov
pr un mtt annuel de 3000/5ans = 600
En N+4 (au bout de 5
ans d’utilisation) on repd la provision pour grosse réparationet on
entrregistre les dépenses réelles de réparation
APPROCHE PAR
COMPOSANTS
A & B deviennent
des composants séparés
1/1/N
|
||
215.1
matériel A
|
80000
|
|
215.1
matériel B
|
20000
|
|
215.3
révision
|
3000
|
|
4456
TVA déductible
|
19600
|
|
4458
TVA régularisée
|
||
404 dette envers le
fournisseur
|
120188
|
Révision ?
De
N à N+ 4 , amort de la révision
=3000/5
=600€ par an
Au bout de 5 ans
1/1/N+4
|
||
2815
Amort
|
3000
|
|
215.3
révision
|
3000
|
Au
moment du règlement de la révision
1/1/N+4
|
||
404
Fr
|
3588
|
|
4456
TVA déductible
|
588
|
|
4458 TVA à
régulariser
|
588
|
|
512 Banque
|
3588
|
Inscription
d’un nouveau composant
1/1/N+4
|
||
215.3
Grosse révision
|
3000
|
|
4458 TVA à
régulariser
|
588
|
|
404 Fr
|
3588
|
Option :
provision pour grosse révision
1/1/N+5
|
||
215.1
matériel A
|
80000
|
|
215.1
matériel B
|
20000
|
|
4456
TVA déductible
|
19600
|
|
4458
TVA régularisée
|
||
404 dette envers le
fournisseur
|
119600
|
Pour
les composants
Ne
pas identifier si :
-
valeur unitaire < 500€
-
valeur unitaire < 15% du total – 1%
pour immeubles
-
durée < 12 mois ou 80% de la durée
de la structure
Gaz effet
de sphère
1
quota = 1 tonne de CO2
Attribution
gratuite ð valeur ?
L’évaluation
d’un bien reçu à titre gratuit = la valeur vénale
Si
on part de la valeur du marché max : 30 € / quota
205
quotas GES
|
3000
|
|
489 quotas alloués
par l’état
|
3000
|
Conso
en fin d’année (emissions)
Evaluée
à 80 t soit 2400€
Constatation
de l’obligation de restitution
658 charges diverses
de gestion courante
|
2400
|
|
449 « Quotas
d'émission à restituer à l'État »
|
2400
|
|
Reprise des quotas alloués
|
||
489 quotas alloués par l’état
|
2400
|
|
7589 produits divers de
gestion courante
|
2400
|
|
Restitution à l’état
|
||
449 « Quotas
d'émission à restituer à l'État »
|
2400
|
|
205 quotas GES
|
2400
|
449
ð retrace les émissions réelles
205
ð solde débiteur = 600 (reste 20 quotas)
1er
cas : ent qui ont des biens qui figuraient au bilan en 2005 au moment
application et qui peuvent être décomposé
2ème
cas : entreprise qui achète un bien après 2005 (cf cours)
1er
cas : 2.1
Méthode de
réallocation
1/1/05
|
||
15 provisions pour
grosses réparations
|
104000
|
|
781
reprises
|
104000
|
|
213.1 composant structure
|
880000
|
|
213.2 composant toiture
|
120000
|
|
213 construction
|
1000000
|
|
2813 amortissements construction
|
500000
|
|
2813.1 amort st
|
440000
|
|
2813.2 amort toiture
|
60000
|
213.1 : 880000-440000=440000
231.2 :
120000-60000=60000
2ème
cas 2.2
Rappel :
nouvelles règles d’évaluation des immos
Coût d’acquisition =
- prix
achat net de RRR et d’escompte
- coûts
directement attribuables à l’acquisition ( tous les coûts engagés pour mettre
l’actif en place :
o
livraison
o
installation
o
frais de démolition
o
essais de bon
fonctionnement
o
honoraires de
professionnel
- frais d’acquisition :
o
droits de mutation
o
|
o
commissions
d’intermédiaire
o
frais d’actes
- coûts
de démantèlement, d’enlèvement de restauration de site = Coût DOIT ETRE
incorporé au coût de l’actif. En contrepartie, au passif figure une provision
(cpte 15) : OBLIGATION. Coût = plan d’amortissement spécifique
- les
coûts d’emprunts SUR OPTION peuvent être incorporés au coût d’achat
o
actifs
concernés : actifs qui exigent une période d’installation longue avant de
pouvoir être utilisés
o
frais financiers liés
à un emprunt affecté ou non à l’achat du bien
o
option globale :
porte sur tous les actifs de ce type
exemple :
une société achète un matériel d’une
valeur de 120000€ HT
Pour
acheter ce matériel, pas d’emprunt spécifique (affecté)
Banque
A
|
20000
|
7%
|
Affecté
à un camion
|
Banque
B
|
30000
|
8%
|
Non
affecté
|
Banque
C
|
100000
|
9%
|
Non
affecté
|
Coûts
d’emprunt incorporels
Taux
d’emprunt moyen pondéré des capitaux empruntés et non affectés
((30000*8%)+(100000*9%))/130000=
8,76%
Coûts
incorporables = 46000* 0, 0876
= 4033, 84
215 Matériel
|
4033
|
|
796
transfert charges fi
|
4033
|
- Enregistrement de la facture
Prix
d‘achat 72800
+
port 4395
+
installations 3613
Total 80808 €
-
escompte 1% 808
Coût
d’achat 80000
+
coût préparation site 4500
+
coût d’essais 2600
+
honoraires experts 2900
Coût d’entrée immo 90000 €
On
ne fait pas entrer les frais de formation du personnel
- Ecriture d’achat
2154.1
C1
|
60000
|
|
2154.1
C2
|
30000
|
|
6228
frais de formation
|
2500
|
|
44562
TVA ded Immo
|
17640
|
|
44566
TVA ded / B&S
|
490
|
|
404 fournisseurs
|
110630
|
Rappel
de crs
Nouvelles
règles d’amortissement depuis 2005
Définition de
l’amortissement
Ancienne :
répartition du montant de l’actif sur durée de vie (normale)
Nouvelle :
répartition du montant amortissable de l’actif sur durée d’utilisation
L’utilisation se
mesure à travers la consommation des avantages économiques attendus de l’actif
Calcul des annuités
va changer ð
doit tenir compte des modalités d’utilisation de l’actif
Consommation mesurée
avec :
Des
unités de temps ( années, heure de fct machines, ou tte autre unité d’œuvre
pertinente)
Le mode
d’amortissement peut-être variable (croissant, décroissant, dents en scie, linéaire)
Exemple :
Achat
le 1/1/N d’un équipement de 200000€ HT
Nb
de pdts fabriqués
|
|
N
|
10000
|
N+1
|
20000
|
N+2
|
30000
|
N+3
|
40000
|
Amort
comptables :
N :
200000*10000/100000= 20000
N+1 = 40000
N+2 = 60000
N+3 =
80000
Total amort =200000
D’un
pt de vue fiscal, calcul est admis si l’entreprise justfie la pertinence de
cette méthode (consommations des avantages éco est fiable et ne varie pas de
manière aléatoire)
Mesure
de simplification pr les PME : qui peuvent
continuer à retenir la durée d’usage quand elles ne dépassent pas 2 des 3
critères suivants :
- total
bilan < 3 650 000
- CA
< 7 300 000
- Nb
moyen de salariés < 50
Base de calcul des
amortissements
Montant
amortissable = valeur brute – valeur résiduelle (VR)
VR =
valeur de marché (mtt que l’entreprise recevrait de la vente de l’actif) à la
fin de son utilisation net des coûts de sortie ou vente ð mtt significatif et fiable
2
cas de figure :
-
cas le + fréquent, durée d’utilisation = durée de vie ð VR faible, nulle montant
amort = valeur brute
-
durée d’utilisation < durée de vie ð la
valeur résiduelle doit être prise en compte (cas des entreprises qui
renouvellent leur parc de véhicules).
Exemple :
achat d’un équipement le 1/1/N : 100000€ durée de vie normal 5 ans
Renouvellement
programmé au bout de 3 ans.
VR
est estimé à 55000€
Mode
linéaire
Au
31/12/N+2, cession pour 56000€
Tableau
d’amortissements
- Amortissement
comptable sont calculés sur une base de 100000-55000=45000€, sur durée d’utilisation
prévue de 3 ans ð
15 000 / an
- Amortissements
fiscaux, déductibles sont calculés sur valeurs brute 100000 sur durée vie
normal 5 ans ð
20 000€ :an
Au
31/12/N+2
681 DAD
|
15000
|
|
68725
|
5000
|
|
2815 amort
|
15000
|
|
145 prov réglementés
|
5000
|
|
cession
|
||
512
banque
|
66976
|
|
775 pdt de cession
d’éléments d’actifs
|
56000
|
|
4457 TVA collecté
|
10976
|
|
2815
amort matériel
|
45000
|
|
675
valeur comptable actif cédé
|
55000
|
|
215 matériel
|
100000
|
+
value = 56000-55000=1000
145 prov réglementée
|
15000
|
|
787 reprises
dérogatoire
|
15000
|
Récupérer correction
exercice
Position du fisc sur la durée de
l’amortissement
Sur
le plan comptable : durée d’amortissement = durée d’utilisation
Sur
le plan fiscal : durée d’usage ¹
amortissements fiscaux / comptable
Cas
général : durée d’utilisation > durée d’usage ð amortissements fiscaux
déductibles ð
dérogatoire
Exemple : le 1/1/N –
achat de matériel 10000€
Durée d’utilisation = 5ans
Durée d’usage = 4 ans
Mode linéaire
NB :
durée d’utilisation < durée d’usage (cas d’une cession envisagée dès l’achat
>
amort comptables > fiscaux
Fraction
des amort non déduite
Déductibilité
de cette fraction est reportée dans le tesmps jusqu’au moement de la cession ou
mise aux rebus si l’on ne vend pas.
Cas
particulier des PME : pr petites E et comptes individuels, il y a
possibilité de retenir la durée d’usage.
NB : durée d’utilisation < durée d’usage (cas d’une cession envisagée dès l’achat
>
amort comptables > fiscaux
Fraction
des amort non déduite
Déductibilité
de cette fraction est reportée dans le tesmps jusqu’au moement de la cession ou
mise aux rebus si l’on ne vend pas.
Cas
particulier des PME : pr petites E et comptes individuels, il y a
possibilité de retenir la durée d’usage.
0 commentaires: